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银行业务及银行会计科目

目录

序言

第一章 银行会计账务处理

第二章 资产负债共同类科目(上)

第三章 资产负债共同类科目(下)

第四章 科目101现金(上)

第五章 科目101现金(下)

第六章 科目103贵金属

第七章 科目110存放中央银行准备金存款

第八章 科目111存放中央银行特殊存款

第十章 114存放同业清算款项

第九章 113划缴中央银行财政存款

第十一章 122个人消费贷款

第十二章 124短期保证贷款

第十三章 129贴现

第十四章 130逾期贷款

第十五章 131贷款呆账准备

第十六章 133应收利息

第十七章 139其他应收款

第十八章 141短期债卷投资

序言

很多人都想学习银行业务,而且想学习最核心的银行会计帐务处理。但是不知道如何去学习,不知道从哪开始去学习。那么就由我给大家做一个指路人吧。

要想学好银行业务,就必须懂得银行会计帐务处理。要想懂得银行会计帐务处理,就必须懂得会计科目的设置。懂的每一类科目的属性,包括银行会计科目说明、科目属性、科目余额方向、子科目设置、本科目所设计到的银行业务相关帐务处理等。

本书适合想既学习银行业务,又想学习会计帐务处理的。我在很多家银行做过银行系统项目,也和这些银行业务人员、技术人员都进行沟通过。但是我发现都有一个共同的特点,那就是核心技术人员的整体银行业务帐务处理理解能力强于业务人员。大家觉得是不是很可笑,但是我觉得比较可悲的一件事情。

目前的银行核心系统的理念是从以“帐务为中心”转变为以“服务为中心”。所以随着核心系统的发展,银行业务人员对会计帐务的理解要求越来越低。甚至一些银行除了总行会计核算部的个别老会计人员对帐务理解的比较透彻,比较清楚外,其他的业务人员几乎不懂得会计。

我见过的一家银行存款部,一正两副共三个领导还包括几个小兵,对会计帐务处理那就是一个字“痴”。卡业务处理、银联清算处理,一有问题就“不知所措”了,就找会计核算部进行帐务调整,找科技部进行数据维护。同样,新增加的相关存款业务需求讨论时,还要找会计核算部的一块谈需求。你要和他们交流起来会计帐务处理,那就听得稀里哗啦、稀里糊涂,一会你自己就变成一个“浆糊”了。试问:一个不懂会计帐务处理的存款部门,能够担当起如此大任吗?不过话说回来了,中国的行情就这样,在中国“不遇伯乐”的大有人在,这是一个无法改变的符合中国特色主义的社会主义国家的“基本国情”。

为什么说是做银行核心系统的技术人员,会计帐务处理理解能力强于会计业务人员。原因就是几乎所有的银行业务的帐务处理都是通过系统完成的。说白了,就是通过我们程序员辛辛苦苦一行一行的去写程序,最后做成的银行核心系统。试想一下,如果一个技术开发人员对银行会计帐务理解的不透彻,那么他做出来的产品一定是千疮百孔,试问那家银行敢用。

所以银行技术人员经常维护一些异常业务帐务处理,或者去开发新的业务模块。久而久之,他对银行会计帐务的理解就会超过会计业务人员。

为了更好的方便大家去学习银行业务和银行会计,经过我自己编写和整理了这本书《银行业务及银行会计科目使用说明》。这本书打破了传统的以银行业务为基点,去讲解银行会计帐务处理。而是以银行会计每个科目为基点,去讲解该科目所设计到的银行业务及其相关银行会计帐务处理。说白了不是一针见血,而是针针见血。

这本书是根据《城市商业银行、城市信用合作社财务管理实施办法》、《城市商业银行会计科目》等法规制度,特制定的银行会计科目使用说明。该本书内容不仅使用与大家学习,同样使用与各商业银行会计核算部参考和借鉴。 然后去规范本行的会计工作,加强财务管理,规范财务行为,统一核算口径,正确使用会计科目,便于日常银行业务的正常处理。

第一章 银行会计账务处理

银行会计帐务处理,曾经困扰着大量的业务和技术人员。当然,大部分银行业务人员对这一块也是稀里糊涂、一筹莫展。都是电子信息化祸害了他们,让他们变的越来越“傻瓜化”。

以旧的会计准则,总计一下,如果以会计科目分类,可以是“1资产2负债3所有者权益,4共同5损益6表外7备忘”,如果以科目余额方向分类,可以是“1借2贷3贷,4借贷5借贷6贷7贷”。知道了这个科目余额方向,我们还必须还要知道帐户余额方向,那我们分别说一下这7类记帐变化。

我们有以下会计核算准则“同向相加,异向相减”。如何理解这句话呢?就是说,对一个帐号发生额记借方或者贷方,它的余额到底是增加还是减少,那么要看该帐号的余额方向。如果该帐号余额方向为借方,如果发生额方向为借方,这两个方向相同,就属于“同向相加”,那么余额会增加。相反,如果发生额方向为贷方,这两个方向相反,就属于“异向相减”,那么余额会减少。

其中:除了4和5科目余额方向是双向的比较难理解,其他科目余额方向都是单向的,帐户余额方向与科目余额方向基本相同。

总结如下:

“1借”,科目余额方向为借,帐户余额方向为借,记借增加,记贷减少。

“2贷”,科目余额方向为贷,帐户余额方向为贷,记借减少,记贷增加。

“3贷”,科目余额方向为贷,帐户余额方向为贷,记借减少,记贷增加。

“4借贷”,科目余额方向为借贷,就是说具有双向性质。如果期末科目余额在借方,反映的就是银行的资产业务。如果余额方向为贷方,反映的就是银行的负债业务。

我们说过每个科目下都有自己的帐户,就是科目帐和分户帐的关系,也是平常所说的总帐和分户帐。虽然科目余额方向有可能为借,也有可能为贷。但是分户帐的余额方向必须严格区分。要么它是借方,要么它是贷方。

这样我们记分户帐的时候,根据余额方向和发生额方向,能够判断出分户账的余额到底是增加还是减少。如果你还是想不明白,可以反面的想一下。如果某一个分户帐余额方向也是双向的,那么记借或贷的时候,我们就无法根据“同向相加,异向相见”的原则,去判断分户账的余额到底是增加还是减少。

“5借贷”,我们只要记住“收入类余额方向为贷方,支出类余额方向为借方”。

有的人就这在犯迷糊了。“既然收入类,那么它就是银行的资产,既然又是资产了,那么余额方向应该为借方,但这里为什么是贷方”?初学者往往在这很困惑。

听我解释,既然人民银行规定5为损益类科目,那么它就不是资产类或者负债类科目,那么它就不能按照资产负债类科目那样去理解。所以你记住“收入类余额方向为贷方,支出类余额方向为借方”这句话就可以了,别再那么纠结了,别再问那么多为什么了,否则你就成了八婆了。

虽然“5借贷”也有2种余额方向,但是每个科目的余额方向要么是借方,要么是贷方。它不像“4借贷”那样,科目余额方向是双方的。

第二章 资产负债共同类科目(上)

所以,最最难理解的就是“4资产负债共同类”。有的外资银行做的就很好,它们严格区分科目余额的属性。要么是资产要么是负债。所以他们把共同类的科目放到“1资产2负债”科目里,这样业务和技术人员就很容易理解了。举个例子说明一下:

比如商业银行最常用的科目4070104(备付金存款,注意有的银行科目号不同,需要看各个商业银行业务部门怎么定了),它是用来核算总行和支行之间的业务资金往来。备付金存款,是各个支行在清算中心开立的用于清算的资金帐户。说的简单一点,就是每个支行在总行开了一个存款帐户,我们也可以理解清算中心为总行。

对于总行来说,这笔钱是其它行的存款,是支行的钱,不是自己的钱,对它来说就是它的负债。所以余额方向为贷方。

对于支行来说,这笔钱是自己的钱,只是存放到总部了,对它来说就是它的资产。所以余额方向为借方。

是不是很难理解呀!再深入一点,给大家举个例子就明白了。

比如:

总行机构号为988,4070104的帐号为988014070104000501(帐号余额方向为贷方,为总行的负债)

支行机构号为901,4070104的帐号为901014070104000001(帐号余额方向为借方,为支行的资产)

举例:支行向清算中心支取现金,会计分录如下:
(1)       支行
借:10101 现金—库存现金 ↑
贷:4070104 系统内往来—备付金 ↓
(2)       清算中心
借:4070104 系统内往来—备付金 ↓
贷:10101 现金—库存现金 ↓

不用我再解释了吧,相信大家都能看懂。在这个会计帐务里我们能看出,备付金存款这个科目4070104,如果有记账处理,必须支行和清算中心同时记,而且他们两个余额永远是一致的。如果只记了一方的4070104,或者是两方余额不一致,那么一定是帐务处理有问题了。

这个是支取现金的会计分录,大家可以自己写一下支行向总行存入现金的会计分录。很简单吧。

第三章 资产负债共同类科目(下)

上节给大家列出来的是支行和清算中心直接的资金清算。我再个大家举一个总行和人行之间的资金清算例子。

有很多人都不懂各个商业银行他们之间的资金是如何清算的,是有谁来清算的。其实我们只要知道“人行备付金账户”(人行清算账户)就明白了。每个商业银行总行必须在当地人民银行开立一个账户,就是“人行备付金账户”。

这个账户对商业银行来说,是我把钱存放到人行了,所以说是资产,余额方向就为借方。对人行来说,这笔钱是商业银行存进了的,是人行的负债,余额方向为贷方。

举例:商业银行向人行支取现金,会计分录如下:
(1)商业银行清算中心
借:10101 现金—库存现金 ↑
贷:110 存放中央银行准备金存款 ↓
(2)人行
借:商业银行准备金存款 ↓
贷:库存现金 ↓

帐务就不多说了,大家应该都能看的懂。同样一点,商业银行的110人行准备金存款帐户与人行的清算帐户余额同步。

在这说一点,既然商业银行有自己的核心系统去处理会计帐务,那么人行也有自己一套“会计帐务核算系统”,它管理着全中国的资金清算,还有各个商业银行的清算账户。大家可想而知,人行的“会计帐务核算系统”是多么的庞大。

各商业银行之间业务的资金清算,都是通过人行去处理的。比如同城票据类业务、现代化支付类业务、银联资金清算业务、相关外汇业务等等。

由此可见,不是一个级别的资金清算都是通过“备付金存款”这种帐户里实现的。大家可以延伸一下思路:人总行—>商业银行总行—>分行—>支行—>网点。每一级别的自己清算都是通过,下级在上级开立的备付金存款帐户,来进行资金清算的。

那么关于多个清算节点的例子我就不再给大家列举了,大家要多动动脑子,灵活应用。

第四章 科目101现金(上)

表内科目:
1               资产类
1.1 101 现金
银行会计科目说明:本科目核算本行库存人民币、外币现金以及运送中的外币现金。
本科目设计一下二级科目:

01       库存现金:本科目核算本社的库存人民币。
本科目设以下帐号:
01       柜员库存现金:主要核算柜台业务的库存现金,按卡片帐管理。
02       ATM库存现金:主要核算卡业务ATM(自动取款机)的库存现金。
03       PCD库存现金:主要核算卡业务PCD(自动存款机)的库存现金。
02       运送中外币现金:本科目核算本社运送中的外币现金。
03       库存外币:本科目核算本社的库存外币。

银行业务相关说明:日常有现金的收付业务,在办理现金业务中的长款短款的处理。

银行会计分录说明:
一、             现金支付的核算
1.       向中央银行支取现金:
借:10101 现金—库存现金 ↑
贷:110 存放中央银行准备金存款 ↓
2.       向专业银行支取现金:
借:10101 现金—库存现金 ↑
贷:114 存放同业清算款项 ↓
3.       向清算中心支取现金:
(1)       支行
借:10101 现金—库存现金 ↑
贷:4070104 系统内往来—备付金 ↓
(2)       清算中心
借:4070104 系统内往来—备付金 ↓
贷:10101 现金—库存现金 ↓
4.       柜员之间调剂现金不做帐务处理。
5.       客户支取现金:
借:有关科目(201、211等)↑
贷:101 现金 ↓

二、             现金收入的核算
1.       向中央银行存入现金:
借:110   存放中央银行准备金存款 ↑
贷:10101 现金—库存现金 ↓
2.       向专业银行存入现金:
借:114   存放同业清算款项 ↑
贷:10101 现金—库存现金 ↓
3.       向清算中心存入现金:
(1)清算中心:
借:10101 现金—库存现金 ↑
贷:4070104 系统内往来—备付金 ↑
(2)支行
借:4070104 系统内往来—备付金 ↑
贷:10101 现金—库存现金 ↓
4.       柜员之间调剂现金不做帐务处理。
5.       客户支取现金:
借:101 现金 ↑
贷:有关科目(201、211等)↑

第五章 科目101现金(下)

三、 现金错款的处理现金错款是指在办理现金收付、整点、保管、调用和交接过程中发生的现金溢出和短一旦发生错款,应立即向主管行长反映,及时采取措施,认真查找原因,正确处理错误。

(一) 现金长款的处理
1.       现金长款,当日无法退还的,营业终了前,经主管行长审批签字后进行帐务处理:
借:101 现金 ↑
贷:27701 待处理财产溢余—待处理出纳长款 ↑
2.       经审查,应退还给客户的:
借:27701待处理财产溢余—待处理出纳长款 ↓
贷:101 现金 ↓
3.       确实无法查清的长款,报经总部审批后作为收益处理:
借:27701 待处理财产溢余—待处理出纳长款 ↓
贷:51503 营业外收入—出纳长款收入 ↑

(二) 现金短款的处理
1.       现金短款,当日无法收回的,营业终了前,经主管行长审批签字后进行帐务处理:

借:16301 待处理财产损失—待处理出纳短款 ↑
贷:101 现金 ↓
2.       经审查,应由职工个人承担的:
借:10101 现金 ↑
贷:16301待处理财产损失—待处理出纳短款 ↓
3.       确实无法查清的短款,报经总部审批后作为损失处理:
借:53602 营业外支出—出纳短款损失 ↑
贷:16301待处理财产损失—待处理出纳短款 ↓

第六章 科目103贵金属

1.1 103 贵金属
银行会计科目说明:本科目核算本社购入的黄金、白银等贵金属。部分商业银行没有此类业务,所有暂时不使用此科目。

银行业务相关说明:一般大行会有黄金白银等理财产品,或者自己也作为固定资产投资用。

银行会计分录说明:

1.       购买贵金属时:
借:103 贵金属 ↑
贷:有关科目(101,110,408)↓

2.       出售贵金属时:
借:有关科目(101↑),(201,211)↓
贷:103 贵金属 ↑

第七章 科目110存放中央银行准备金存款

银行会计科目说明:

核算本行存入中央银行的备付金、准备金存款。如业务资金的调拨、提取或解缴现金、同城往来资金清算、向中央银行办理借款和再贴现以及缴存一般存款准备金。该科目由清算中心使用。

一般存款准备金的划缴范围:201活期存款、202通知存款、205定期存款、211活期储蓄存款、215定期储蓄存款、217信用卡存款、225代理财政预算外资金、235同业一般存款、252开出本票。

银行会计分录说明:

  1. 清算中心发生资金调拨:

(1)资金拆借

借:114 存放同业清算款项 ↑

贷:110 存放中央银行准备金存款 ↓

(2)资金归还

借:110 存放中央银行准备金存款 ↑

贷:114 存放同业清算款项 ↓

  1. 总部调、缴准备金不进行帐务处理。
  1. 清算时

(收差):

借:110存放中央银行准备金存款 ↑

贷:4070104 系统内往来—备付金存款(各支行)↑

(付差):

借:4070104 系统内往来—备付金存款(各支行) ↓

贷:110 存放中央银行准备金存款 ↓

  1. 向央行借款时:

借:110 存放中央银行准备金存款 ↑

贷:231 向中央银行借款 ↑

  1. 向央行还款时:

借:231 向中央银行借款 ↓

贷:110 存放中央银行准备金存款 ↓

第八章 科目111存放中央银行特殊存款

银行会计科目说明:本科目核算本行按规定存入中央银行的特种存款。部分商业银行暂时不使用此科目。

银行业务相关说明:就是央行规定的特殊存款,比如某种类型的保证金等等。

银行会计分录说明:

  1. 存入时:

借:111 存放中央银行特种存款 ↑

贷:有关科目(101,110)↓

  1. 转出时:

借:有关科目(101,110)↑

贷:111 存放中央银行特种存款 ↓

113划缴中央银行财政存款
银行会计科目说明:

核算本行按规定向中央银行划缴的财政性存款。

划缴范围:221 财政存款、222 地方财政库存款、223 待结算财政款项(贷方余额)

银行业务相关说明:

这个科目在银行会计中也经常用到,不敢是地方财政还是中央的财政,都会涉及到这类业务。

银行会计分录说明:

1、  缴存(或调增)时:

支行:

借:4070103 系统内往来—缴存财政存款 ↑

贷:4070104 系统内往来—备付金存款 ↓

总部:

借:4070104 系统内往来—备付金存款(支行)↓

贷:4070103 系统内往来—缴存财政存款(支行)↑

总部:

借:113 划缴中央银行财政性存款 ↑

贷:110 存放中央银行准备金存款 ↓

2、  下放(或调减)时:

支行:

借:4070104 系统内往来—备付金存款 ↓

贷:4070103 系统内往来—缴存财政存款 ↑

总部:

借:4070103 系统内往来—缴存财政存款(支行)

贷:4070104 系统内往来—备付金存款(支行)

总部:

借:110 存放中央银行准备金存款 ↑

贷:113 划缴中央银行财政性存款 ↓

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